Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области направляет для сведения и руководства обобщенные ответы Минфина России и ФНС России на актуальные вопросы о применении упрощенной системы налогообложения (УСН)

Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области направляет для сведения и руководства обобщенные ответы Минфина России и ФНС России на актуальные вопросы о применении упрощенной системы налогообложения (УСН).

ВОПРОС: Индивидуальный предприниматель (ИП), совмещающий УСН с объектом налогообложения «доходы» и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), ведет раздельный учет в соответствии с пунктом 7 статьи 346.26Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Труд работников используется только в деятельности, облагаемой ЕНВД. ИП уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и в размере 1% от дохода, превышающего 300 тыс. рублей.

На какую сумму страховых взносов может быть уменьшен налог в связи с применением У СН?

ОТВЕТ: ИП, применяющий одновременно ЕНВД и УСН с объектом налогообложения в виде доходов и использующий труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) в связи с применением УСН на сумму уплаченных за соответствующий период страховых взносов в фиксированном размере, в том числе исчисленных в размере 1 процента с доходов, превышающих 300 тыс. руб. за расчетный период, без 50-процентного ограничения, установленного пунктом 3.1 статьи 346.21НК РФ.

(Письмо ФНС России от 09.07.2019 № БС-3-3/6483@, письмо Минфина России от 31.12.2019 № 03-11-11/104194)

ВОПРОС: Организация занимается деятельностью внутреннего водного пассажирского транспорта и применяет УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.Организация не является производителем подакцизных товаров, декларации по акцизам в налоговый орган не представляет.

Можно ли организации применять вычет по акцизам при использовании полученных средних дистиллятов для бункеровки (заправки) водных судов?

ОТВЕТ: Поскольку налогоплательщик не занимается производством

подакцизных товаров и возникновение обязанности по уплате акциза и применение налоговых вычетов по акцизу не ставятся в зависимость от применяемого налогоплательщиком режима налогообложения (в том числе упрощенной системы налогообложения), применение налогового вычета по акцизам в рассматриваемой ситуации является правомерным и налогоплательщик не утрачивает права на применение упрощенной системы налогообложения.

(Письмо ФНС России от 05.03.2019 № СД-4-3/3908@)

ВОПРОС: Об учете расходов, произведенных организацией в период применения УСН, при переходе на уплату налога на прибыль по методу начисления.

ОТВЕТ: При переходе с УСН на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления организация вправе признать в составе затрат только расходы на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые были произведены, но не оплачены в периоде применения УСН.

Иные расходы, произведенные организацией в периоде применения упрощенной системы налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления, дата признания которых в соответствии со статьей 272 НК РФ истекла, не учитываются.

(Письмо Минфина России от 25.02.2020 № 03-03-06/1/13299)

ВОПРОС: Об учете ИП расходов на оплату товаров для дальнейшей реализации, произведенных в период уплаты ЕНВД, при переходе на УСН в 2019 и в 2020 годах.

ОТВЕТ 1: Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения определены статьей 346.23НК РФ, в которой в 2019 году не была предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на расходы, фактически произведенные в период применения системы налогообложения в ЕНВД.

(Письма Минфина России от 11.02.2020 № 03-11-11/8712, от 22.01.2020 № 03-11-11/3291)

ОТВЕТ 2:Пунктом8 статьи 2 Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» статья 346.25 НК РФ дополнена пунктом 2.2 в соответствии с которым организации и индивидуальные предприниматели, которые до перехода на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, применяли систему налогообложения в виде ЕНВД или патентную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вправе учесть произведенные до перехода на УСН расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, которые учитываются по мере реализации указанных товаров в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, при применении упрощенной системы налогообложения учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была произведена их фактическая оплата после перехода на упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 7 Федерального закона № 102-ФЗ действие положений пункта 2.2 статьи 346.25 EIK РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года.

ВОПРОС: Об уменьшении ИП, не производящим выплат физлицам, налога при УСН с объектом налогообложения доходы за 2019 год на суммы страховых взносов и погашенной задолженности по уплате страховых взносов за 2018 год.

ОТВЕТ: Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное! пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430НК РФ.

Индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) за 2019 год на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном периоде страховых взносов, в том числе исчисленных в размере 1 процента с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, а также на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за 2018 год.

(Письмо Минфина России от 11.02.2020 № 03-11-11/9182)

ВОПРОС: Об учете ИП, применяющим УСН, доходов от реализации товаров (работ, услуг) при их оплате пластиковыми картами.

ОТВЕТ: Пунктом 1 статьи 346.17НК РФ установлено, что датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В связи с этим при оплате покупателями товаров (работ, услуг) пластиковыми картами индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, учитывает доходы от реализации товаров (работ, услуг) в момент поступления денежных средств на его расчетный счет.

(Письмо Минфина России от 10.02.2020 № 03-11-11/8398)

ВОПРОС: Когда следует учесть сумму предоплаты (авансов), полученную в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг)?

ОТВЕТ: Пунктом 1 статьи 346.17НК РФ установлено, что датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), учитываются налогоплательщиками в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в отчетном (налоговом) периоде их получения.

(Письмо Минфина России от 31.01.2020 № 03-11-11/6179)

ВОПРОС: Может ли применять УСН участник договора простого

товарищества с объектом налогообложения «доходы»?

ОТВЕТ: Пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики УСН, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно пункту 4 статьи 346.13НК РФ, если налогоплательщиком, применяющим УСН, допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 3 статьи 346. ИНК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

В случае если налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, стал в течение налогового периода участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), то он на основании положений пункта 4 статьи 346.13НК РФ считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанному требованию.

(Письмо Минфина России от 22.01.2020 № 03-07-14/3363)

ВОПРОС: Можно ли учесть в целях налога при УСН расходы на строительство незавершенного объекта, не введенного в эксплуатацию, произведенные в период применения общей системы налогообложения (ОСН) и УСН, и расходы на приобретение земельных участков?

ОТВЕТ: Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен пунктом 1 статьи 346.16НК РФ. Данный перечень расходов является закрытым.

Расходы, связанные со строительством незавершенного объекта, произведенные в период применения ОСН и УСН,. при отсутствии ввода данного объекта в эксплуатацию, а также расходы на приобретение земельных участков в вышеуказанный перечень расходов не включены.

В связи с этим при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, указанные расходы не учитываются.

(Письмо Минфина России от21.01.2020 № 03-11-06/2/2841)

ВОПРОС: Может ли применяться УСН некоммерческой организацией, единственным учредителем которой является акционерное общество (АО)?

ОТВЕТ: Согласно подпункту 14 пункта 3 статьи 346.12НК РФ не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

При этом данное ограничение не распространяется на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19.06.1992 № 3085-1 «О потребительской кооперации

(потребительских обществах, их союзах) Российской Федерации», а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с названным Законом№ 3085-1 (абзацЗ подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12НК РФ).

Таким образом, некоммерческая организация, единственным учредителем которой является АО, вправе применять УСН.

(Письмо Минфина России от 21.01.2020 № 03-11-06/2922)

ВОПРОС: Можно ли учесть в целях налога при УСН расходов по оплате услуг в рамках агентского договора.

ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 24 пункта 1 статьи 346.16НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения вправе уменьшить полученные доходы на расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения.

В связи с этим если подобные услуги оказываются налогоплательщику, например, в рамкахагентского договора, то они могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на основании названного подпункта пункта 1 статьи 346.16ШС РФ.

(Письмо Минфина России от 21.01.2020 № 03-11-11/2927)

ВОПРОС: Как у ИП, применяющего УСН, облагаются доходы от реализации имущества, использовавшегося в предпринимательской деятельности?

ОТВЕТ: В соответствии с пунктов 1 статьи 346.15НК РФ

налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта

налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 248НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249НК РФ, а внереализационные дохо(цы — в порядке, установленном статьей 250НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 249НК РФ доводом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и 1(или) натуральной формах.

В связи с этим налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы от реализации определяет с учетом выручки от реализации имущества, использовавшегося в предпринимательской деятельности.

(Письма Минфина России от 17.01.2020 № 03-11-11/1985, от 11.12.2019 № 03-11-11/96802, от 25.11.2019 № 03-11-11/90959, от 28.06.2019 № 03-11-11/47741)

ВОПРОС: Следует ли учитывать в целях применения УСН курсовые разницы, образующиеся при продаже иностранной валюты?

ОТВЕТ: В соответствии со статьей 346.15НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 248НК РФ в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250НК РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.17НК РФ переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранно^ валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком! Российской Федерации, в целях главы 26.2 НК РФ не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.

Пунктом 3 статьи 346.18НК РФ предусмотрено, что доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Вместе с тем следует иметь в виду, что согласно пункту 2 статьи 250НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

В связи с этим у налогоплательщика, применяющего УСН и продающего иностранную валюту по курсу выше установл)енного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, образуется положительная курсовая разница, которая должна учитываться в доходах на основании пункта 1 статьи 346.15НК РФ.

При продаже иностранной валюты по курсу ниже установленного Банком России отрицательная курсовая разница в расходы в целях налогообложения не включается, так как расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, в статью 346.16 НК РФ не включены.

(Письмо Минфина России от 15.01.2020 № 03-11-11/1310)

ВОПРОС: Может ли налогоплательщик, применяющий УСН, учесть расходы в виде выплаты компенсации работнику за использование для служебных поездок личного автомобиля и расходы на ремонт этого автомобиля?

ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 346.16НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личрых легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленный Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 346.16НК РФ указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном статьей 264НК РФ дл^ исчисления налога на прибыль организаций.

Нормы расходов организаций на выплату компенсаций за использование для

служебных поездок личных легковых автомоб

постановлением Правительства Российской Феде]рации от 08.02.2002 № 92 «Об установлении норм расходов организаций использование для служебных поездок личн мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».

Таким образом, в соответствии с подпунктбм 12 пункта 1 статьи 346.16НК РФналогоплателыцик вправе учесть в расходах при определении объекта
налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумму выплаченной работнику компенсации за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля в пределах норм, установленных вышеназванным постановлением.

При этом в размерах указанной компенсации учтено возмещение затрат, возникающих в процессе эксплуатации автомобилей, в том числе на их ремонт.

(Письмо Минфина России от 15.01.2020 № 03-11-11/1198)